В связи с многочисленными вопросами страхователей и граждан, связанными с пособиями в связи с материнством и по временной нетрудоспособности специалисты филиала № 40 Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации разъясняют порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в связи с изменениями в федеральном законодательстве.
Организация производит единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение при оформлении ими ежегодных отпусков. Данные выплаты ни трудовыми договорами с работниками, ни коллективным договором, ни положением об оплате труда не предусмотрены. Выплаты осуществляются при наличии у организации чистой прибыли прошлых лет и не связаны с исполнением работниками своих обязанностей по трудовым договорам. Надо ли облагать такие выплаты страховыми взносами?
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Единовременные выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (положениях, иных локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Единовременные выплаты в качестве пособия на лечение, производимое работникам при оформлении ими ежегодных отпусков, в статье 9 указанного закона не поименованы.
Учитывая изложенное, единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение, не установленные в трудовых, коллективном договорах, положениях и иных локальных нормативных актах работодателя, подлежат обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
Организация заключила договор на срок более года на оказание медицинских услуг в области стоматологии своим работникам с индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Будут ли суммы платежей по такому договору освобождаться от обложения страховыми взносами на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ?
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) организации по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, одним из обязательных условий того, чтобы суммы платежей организации по договору на оказание медицинских услуг работникам не облагались страховыми взносами, является заключение этого договора с медицинской организацией, то есть с юридическим лицом.
Поэтому суммы платежей по договору на оказание медицинских услуг работникам, заключенному с индивидуальным предпринимателем, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Организация выплатила работнику материальную помощь на проведение операции в сумме 80 000 руб. Трудовым договором выплата материальной помощи не предусмотрена. Следует ли начислять на сумму материальной помощи страховые взносы?
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
Несмотря на то, что материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.
Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику на проведение операции, подлежит обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 указанного закона.
При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 руб. на этого работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
На каких плательщиков страховых взносов, имеющих согласно пункту 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ право на применение в 2010 году пониженных тарифов, распространяется предусмотренное этим пунктом ограничение по производимым и реализуемым товарам?
В пункте 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ перечислены организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, для которых в 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов.
При этом в пункте 2 части 2 статьи 57 названного закона указано, что не вправе использовать пониженные тарифы плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, то есть с перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2009 № 762.
Из всех плательщиков страховых взносов, поименованных в пункте 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ, данное ограничение распространяется только на следующие организации:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения (далее — общественные организации инвалидов);
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Указанные в пункте 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также плательщики страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III группы могут применять пониженные тарифы страховых взносов независимо от того, какие товары они производят и реализуют.
Наша организация оплачивает половину стоимости путевки своему работнику за счет чистой прибыли. Будут ли эти суммы облагаться страховыми взносами?
Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Статья 57 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи. Таким образом, суммы частичной оплаты за работников стоимости путевок в санатории на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.
Следует учитывать, что в Федеральном законе № 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не начислялись единый социальный налог и, соответственно, на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязаельном пенсионном страховании в Российской Федерации», страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
С 01.01.2010 факт учета или неучета организацией-плательщиком расходов на выплаты работникам по трудовым договорам в целях налогообложения прибыли не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами.